С 1 января 2026 года в Казахстане действует новый Налоговый кодекс, и правила игры изменились радикально: плановые проверки отменены, а предварительное решение о назначении налоговой проверки стало для бизнеса главным сигналом тревоги. Если ваша компания или ИП получили от УГД/ДГД письмо о намерении провести проверку — это не приговор, а начало процедуры, в которой у вас есть конкретные права и сроки.
Из этой статьи вы узнаете: что такое предварительное решение и какую силу оно имеет, как и в какой срок подать мотивированное возражение, какие основания для проверки вообще допустимы по закону, и как добиться отмены проверки, если УГД/ДГД нарушило процедуру. Без воды — только нормы, сроки и расчёт.
Что изменилось в 2026 году: новый режим налоговых проверок
Старый Налоговый кодекс (редакции 2017–2025 годов) утратил силу 1 января 2026 года. Его заменил Кодекс № 214-VIII от 18 июля 2025 года. Ключевое изменение для предпринимателя: исчезло деление проверок на плановые и внеплановые. Теперь проверка — это мера реагирования на выявленное нарушение, а не календарное мероприятие.
Согласно пункту 1 статьи 153 НК РК, налоговая проверка назначается всего в четырёх случаях:
| № | Основание назначения проверки | Норма |
|---|---|---|
| 1 | Заявление или требование самого налогоплательщика | пп. 1) п. 1 ст. 153 НК |
| 2 | Основания по Уголовно-процессуальному кодексу | пп. 2) п. 1 ст. 153 НК |
| 3 | Решение налогового органа о проведении проверки | пп. 3) п. 1 ст. 153 НК |
| 4 | Истечение срока контракта на недропользование | пп. 4) п. 1 ст. 153 НК |
Это закрытый перечень. Если ваша ситуация не подпадает ни под один из четырёх пунктов — у налогового органа нет права назначать проверку. Сама проверка проводится только на основании предписания (п. 2 ст. 153 НК).
Большинство «обычных» проверок бизнеса идут по третьему основанию — решению налогового органа. Порядок принятия такого решения определяет уполномоченный орган: с 1 января 2026 года это Приказ и.о. Министра финансов РК от 31 октября 2025 года № 659. Именно этот приказ описывает, при каких выявленных нарушениях КГД или департамент госдоходов вправе принять решение о проверке.
Что такое предварительное решение и какую силу оно имеет
Предварительное решение о назначении налоговой проверки — это документ от Управления государственных доходов, в котором за подписью руководителя или его заместителя сообщается о намерении провести проверку. Простыми словами: УГД/ДГД предупреждает, что в отношении вас запущена административная процедура.
Юридическая природа этого документа определяется АППК РК. Согласно подпункту 2) части первой статьи 62 АППК РК, одним из оснований для возбуждения административной процедуры является инициатива административного органа. А часть третья той же статьи уточняет: такая инициатива должна опираться либо на требование законодательства об административных процедурах, либо на административное усмотрение.
Перевожу с юридического: госорган не действует по своему желанию. Любое его решение обязано иметь конкретное законное основание и полномочие. Нет основания из перечня статьи 153 НК — нет и права на инициативу.
Важный момент о силе документа. Предварительное решение само по себе не порождает для вас обязанностей. Это ещё не предписание и не проверка. До вынесения окончательного административного акта вы не обязаны предоставлять ни документы, ни пояснения. Это прямо вытекает из статьи 73 АППК РК, которая регулирует стадию предварительного решения как отдельный этап до принятия итогового акта.
Презумпция вашей добросовестности: норма, о которой забывают
Есть норма, которую УГД/ДГД на практике игнорирует, а зря — она работает на вас. Пункт 1 статьи 15 АППК РК устанавливает: материалы, объекты, документы и сведения, представленные участником административной процедуры, считаются достоверными до тех пор, пока административный орган не докажет обратное.
Что это значит на практике? Если вы уже исполнили уведомление по камеральному контролю или дали пояснения, и это отражено в информационной системе налоговой — бремя опровергнуть достоверность ваших данных лежит на УГД/ДГД, а не на вас. Вы не обязаны доказывать свою правоту повторно.
Право на возражение: точные сроки по АППК РК
Это центральный инструмент защиты на ранней стадии. Закон прямо обязывает налоговый орган дать вам возможность высказаться до принятия акта.
Пункт 1 статьи 73 АППК РК: административный орган обязан предоставить участнику возможность выразить позицию к предварительному решению, причём уведомить об этом не позднее чем за три рабочих дня до принятия административного акта.
Пункт 3 статьи 73 АППК РК: вы вправе предоставить или высказать возражение к предварительному решению в срок не позднее двух рабочих дней со дня его получения.
| Действие | Срок | Норма |
|---|---|---|
| УГД/ДГД уведомляет вас о предстоящем акте | не позднее чем за 3 рабочих дня | п. 1 ст. 73 АППК |
| Вы подаёте возражение на предрешение | не позднее 2 рабочих дней со дня получения | п. 3 ст. 73 АППК |
Практический совет: не ограничивайтесь устным выступлением на заслушивании. Готовьте письменное мотивированное возражение в адрес УГД/ДГД. Письменный документ фиксирует вашу позицию, заставляет орган реагировать на каждый довод и формирует доказательственную базу на случай суда. По итогам заслушивания УГД/ДГД оформляет протокол, а руководство либо прекращает процедуру, либо выносит предписание о проверке.
Типичные ошибки налогоплательщика
Практика показывает: больше всего вреда бизнес наносит себе сам, паникуя и действуя на опережение. Разберём три ошибки, которые обходятся дороже всего.
Ошибка 1: преждевременная передача документов
Почему так делают: получив письмо, директор или бухгалтер пугаются формулировки «налоговая проверка» и несут документы по первому неформальному запросу. Чем грозит: вы добровольно раскрываете информацию до того, как у органа возникло законное право её требовать. До регистрации предписания о проведении проверки УГД/ДГД не вправе вызывать вас или запрашивать документы. Более того, пункт 3 статьи 347 НК РК прямо запрещает налоговому органу требовать выполнения обязанностей, не предусмотренных Кодексом.
Ошибка 2: добровольная сдача дополнительной отчётности
Почему так делают: налоговики «по-хорошему» просят досдать отчёт за прошлый период, и бизнес соглашается, чтобы «снять вопросы». Чем грозит: если срок исковой давности по периоду почти истёк, подача дополнительной отчётности продлевает его, давая налоговому органу дополнительное время для доначислений. Вы своими руками открываете окно для претензий, которое вот-вот закрылось бы само.
Ошибка 3: молчание вместо возражения
Почему так делают: предприниматель думает, что возражать бесполезно, и пропускает двухдневный срок по статье 73 АППК. Чем грозит: вы теряете самую дешёвую стадию защиты. Возразить на предрешение — это быстро. Оспаривать уже назначенную проверку в суде — это месяцы и расходы на юристов.
Как действовать правильно: пошаговый алгоритм
Получив предварительное решение, действуйте по схеме, а не по эмоциям.
Шаг 1. Не передавайте документы. До регистрации предписания вы ничего не обязаны предоставлять.
Шаг 2. Проверьте основание. Сверьте предрешение с закрытым перечнем статьи 153 НК. Если основания нет в перечне — это уже довод о незаконности. Если проверка тематическая — проверьте, входит ли её предмет в перечень пункта 2 статьи 156 НК (там 31 закрытый вопрос: от подтверждения превышения НДС до нарушений по камеральному контролю).
Шаг 3. Подайте письменное возражение. Срок — не позднее 2 рабочих дней со дня получения (п. 3 ст. 73 АППК). В возражении укажите конкретно: какое основание отсутствует, какие документы вы уже подавали, что данные отражены в системе налоговой.
Шаг 4. Используйте презумпцию достоверности. Если уведомление по камеральному контролю исполнено — прямо сошлитесь на п. 1 ст. 15 АППК: ваши данные достоверны, пока УГД/ДГД не доказал обратное.
Шаг 5. Контролируйте срок итогового акта. На вынесение окончательного решения по административному делу закон отводит ограниченный срок. Превышение — самостоятельное процедурное нарушение, которое вы фиксируете для суда.
Камеральный контроль: самое частое основание и как с ним спорить
Чаще всего УГД/ДГД назначает проверку, ссылаясь на неисполнение уведомления по камеральному контролю. Правовая цепочка здесь такая:
Пункт 10 статьи 137 НК РК: налоговый орган вправе провести проверку по расхождениям, выявленным камеральным контролем, если уведомление не исполнено в срок либо если орган сомневается в достоверности причин из пояснения.
Подпункт 24) пункта 2 статьи 156 НК РК: тематическая проверка проводится по вопросу подтверждения наличия нарушений, указанных в уведомлении о расхождениях по камеральному контролю.
Приказ МФ № 659 от 31.10.2025: в перечне сведений, учитываемых при принятии решения о проверке, прямо назван пункт «неустранение расхождений, указанных в уведомлении» (п. 16 Приложения 2, п. 14 Приложения 3, пп. 5) п. 5 Приложения 1).
Где здесь ваша защита. Основанием для проверки является именно неисполнение уведомления. Если вы его исполнили или направили пояснения, и это зафиксировано в системе — основание отпадает. В возражении вы прямо указываете: уведомление исполнено, расхождения устранены, что подтверждается данными информационной системы. Здесь снова работает презумпция достоверности по п. 1 ст. 15 АППК. На практике в таких ситуациях УГД/ДГД нередко само отменяет предрешение и прекращает процедуру.
Последствия и риски: что будет, если процедуру нарушили
Допустим, несмотря на ваше возражение, УГД/ДГД вынесло предписание. Это ещё не конец — вступает в силу третий эшелон защиты, основанный на Предпринимательском кодексе.
Часть 1 статьи 156 ПК РК: проверка признаётся недействительной, если проведена с грубым нарушением требований к организации и проведению проверок. К грубым нарушениям, в частности, относятся:
- отсутствие оснований проведения проверки (пп. 1 ст. 156 ПК РК) — прямое попадание, если основания из ст. 153 НК нет;
- назначение проверки по вопросам, не входящим в компетенцию органа (пп. 7 ст. 156 ПК РК);
- проведение контроля с посещением без предварительного контроля без посещения, где это требуется (пп. 10 ст. 156 ПК РК).
При этом бремя доказывания законности лежит не на вас. Пункт 1 части 2 статьи 129 АППК РК: по иску об оспаривании бремя доказывания несёт ответчик, принявший обременительный административный акт. То есть в суде именно УГД/ДГД обязано доказать, что у него было законное основание. Более того, пункт 3 статьи 129 АППК РК ограничивает орган: он вправе ссылаться лишь на те обоснования, которые упомянуты в самом административном акте. Задним числом «придумать» новое основание налоговая не сможет.
И финальный аргумент: пункт 1 статьи 79 АППК РК требует, чтобы административный акт был законным и обоснованным. Акт без законного основания этим требованиям не отвечает.
Что это даёт на практике. Из практики обжалования: компания получает предписание по камеральному контролю, хотя уведомление было исполнено. Подача иска в суд саму проверку автоматически не останавливает. Но если суд установит, что законного основания не было, проверка признаётся недействительной по ст. 156 ПК РК — и принудительно прекращается со всеми её результатами.
Итог
Предварительное решение УГД/ДГД — это не проверка, а стадия процедуры, на которой у вас есть конкретные права: не отдавать документы, подать письменное возражение в течение двух рабочих дней, сослаться на презумпцию достоверности и на закрытый перечень оснований из статьи 153 НК. Если процедуру нарушили — проверку можно признать недействительной через суд, где доказывать законность будет сама налоговая. Грамотная защита на ранней стадии дешевле и эффективнее, чем борьба с уже начавшейся проверкой.
Если ваша ситуация похожа на описанную — запишитесь на консультацию. Мы оценим основания проверки, проверим соблюдение сроков и подготовим мотивированное возражение под ваш случай.
Авторы
Алибаев Еркебулан
Директор
Хасанов Ерболат
Управляющий партнёр
Похожая ситуация?
Расскажите о деле — проведём анализ вашей ситуации.