Тематическая проверка завершилась, и налоговый орган (УГД/ДГД) вручил уведомление о результатах проверки с доначислениями. Суммы могут быть существенными: доначисленные налоги, пеня, штрафы. Первая реакция — платить и не спорить. Но обжалование уведомления по результатам тематической проверки позволяет отменить начисления полностью или частично и приостановить взыскание на весь период спора.
В этой статье разбираем, как обжаловать уведомление по результатам тематической проверки: куда обращаться, какие сроки соблюдать, какие ошибки налогового органа использовать в свою пользу и как не потерять право на защиту. Все рекомендации основаны на нормах Налогового кодекса РК (редакция 2026 года), АППК РК и Приказа Министра финансов РК № 627 от 24.10.2025.
Что обжалуется: акт или уведомление
Акт тематической проверки — технический документ. Он фиксирует выводы проверяющих, но сам по себе обязанности платить не создаёт. По завершении проверки составляется акт (п. 1 ст. 170 НК РК), а завершением считается день его вручения (п. 3 ст. 170 НК РК).
Обязанность возникает из другого документа — уведомления о результатах налоговой проверки (УРП). Оно выносится, если обнаружены нарушения, влекущие начисление налогов, уменьшение убытков или отказ в возврате НДС (п. 1 ст. 171 НК РК). Именно уведомление подлежит обжалованию.
До составления акта проверяющий обязан вручить предварительный акт — документ о предварительных результатах (п. 1 ст. 169 НК РК). На него можно подать письменное возражение в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за вручением (п. 7 Приказа МФ РК № 627 от 24.10.2025). Возражение рассматривается налоговым органом (УГД/ДГД) в течение 5 рабочих дней (п. 11 Приказа МФ РК № 627). При несогласии с возражением УГД направляет запрос в ДГД или КГД (п. 12 Приказа МФ РК № 627).
Это первая точка защиты: грамотное возражение на предварительный акт снимает часть доначислений ещё до вынесения уведомления.
Два пути обжалования: вышестоящий орган или суд
Уведомление о результатах тематической проверки можно обжаловать на выбор: подать жалобу в уполномоченный орган (Министерство финансов РК) или сразу обратиться с иском в специализированный межрайонный административный суд (СМАС). Это прямо следует из п. 3 ст. 191 НК РК: подача жалобы (заявления) «в уполномоченный орган или суд» приостанавливает исполнение уведомления в обжалуемой части.
Общее правило АППК об обязательном досудебном порядке (п. 5 ст. 91 АППК; п. 14 Нормативного постановления Верховного Суда РК № 2 от 09.04.2026) распространяется на административные акты в целом. Но по уведомлению о результатах налоговой проверки налогоплательщик сохраняет право на прямой иск — специальная норма НК РК имеет приоритет.
| Параметр | Вышестоящий орган (Минфин) | Суд (СМАС) |
|---|---|---|
| Срок подачи | 30 рабочих дней со дня, следующего за вручением УРП (п. 1 ст. 192 НК РК) | 1 месяц |
| Срок рассмотрения | 30 рабочих дней; для налогового мониторинга — 45 р.д. (п. 1 ст. 195 НК РК) | до 3 месяцев в первой инстанции |
| Приостановление взыскания | да, с момента подачи (п. 3 ст. 191 НК РК) | да |
| Бремя доказывания | на налоговом органе (п. 4 ст. 30 НК РК) | на ответчике-госоргане (п. 2 ст. 129 АППК) |
Если вы прошли досудебную стадию и решение вас не устроило, иск в суд подаётся в течение 1 месяца со дня вручения решения по жалобе (п. 6 ст. 136 АППК). Если уполномоченный орган не принял решение в установленный срок, это считается отказом в удовлетворении жалобы, и месячный срок на иск начинает течь с момента истечения срока рассмотрения (п. 16 НП ВС РК № 2 от 09.04.2026).
Важно: действия и бездействие должностных лиц налогового органа (незаконная блокировка счёта, отказ принять документы) обжалуются по общим правилам АППК (ст. 200 НК РК). Здесь досудебный порядок обязателен: сначала жалоба в административный орган, затем суд.
Типичные ошибки налогового органа при тематической проверке
Ошибки проверяющих — ваш главный ресурс при обжаловании. Они делятся на процедурные и по существу. Процедурные нередко решают исход дела независимо от обоснованности доначислений.
Нарушение порядка назначения проверки
Тематическая проверка проводится только на основании предписания (п. 2 ст. 153 НК РК). Датой начала считается дата вручения предписания под роспись (п. 1 ст. 162 НК РК). Если предписание не вручено, вручено ненадлежащим образом или основания для проверки отсутствуют — все результаты под вопросом.
Превышение сроков проверки
Срок тематической проверки не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 163 НК РК). Затягивание без надлежащего продления — самостоятельное основание для оспаривания.
Выход за проверяемый период
Проверяемый период не может превышать срок исковой давности (п. 1 ст. 152 НК РК). Если в акте доначисления за периоды, выходящие за предписание или за срок давности, — требуйте их исключения.
Нарушение права на возражение
Налогоплательщику обязаны предоставить возможность выразить позицию по предварительному решению не позднее чем за 3 рабочих дня до принятия административного акта (п. 1 ст. 73 АППК). Предварительный акт должен быть вручён, а возражения — рассмотрены (п. 1 ст. 169 НК РК; п. 11 Приказа МФ № 627). Игнорирование возражений — существенное нарушение процедуры.
Неверная правовая квалификация сделок
Частая ситуация: налоговый орган признаёт сделку фиктивной или снимает вычеты по НДС, ссылаясь на отсутствие у контрагента ресурсов, — без решения суда о признании сделки недействительной. Обязанность обосновать нарушение и раскрыть обстоятельства лежит на налоговом органе (п. 4 ст. 30 НК РК). Все неопределённости толкуются в пользу налогоплательщика (п. 5 ст. 30 НК РК).
Ошибки в расчётах и неучёт документов
Арифметические просчёты, двойной учёт доходов, неверные курсы валют, игнорирование первичных документов по расходам — каждую ошибку фиксируйте с приложением правильного расчёта. Если проверяющие не учли ваши документы, укажите это: налоговый орган обязан полно и объективно исследовать материалы.
Как подать жалобу в уполномоченный орган
Жалоба подаётся в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней, следующих за днём вручения уведомления (п. 1 ст. 192 НК РК). Форма — бумажная и (или) электронная (п. 1 ст. 193 НК РК): через портал e-Otinish или кабинет налогоплательщика.
Обязательные реквизиты жалобы (п. 2 ст. 193 НК РК): наименование уполномоченного органа; ФИО или полное наименование, место нахождения и ИИН/БИН заявителя; наименование налогового органа, проводившего проверку; обстоятельства и доказательства; подпись и дата; перечень приложений.
К жалобе прилагаются (п. 5 ст. 193 НК РК): документы, подтверждающие обстоятельства; доверенность (если подаёт представитель); иные документы, относящиеся к делу. На практике это копии уведомления, акта проверки, ваших расчётов, первичных документов, переписки с налоговой, банковских выписок.
Жалоба подписывается налогоплательщиком или представителем (п. 4 ст. 193 НК РК). Несоблюдение любого из требований ст. 193 — основание для отказа в рассмотрении (п. 1 ст. 194 НК РК). Также откажут, если пропущен срок, жалобу подало неуполномоченное лицо или если по тем же вопросам уже подан иск в суд.
Сроки рассмотрения жалобы и что на них влияет
Стандартный срок — 30 рабочих дней со дня регистрации жалобы; для налогоплательщиков на налоговом мониторинге — 45 рабочих дней (п. 1 ст. 195 НК РК).
Срок приостанавливается (п. 1 ст. 196 НК РК): если уполномоченный орган назначает тематическую или повторную тематическую проверку — на период с даты назначения проверки до истечения 15 рабочих дней после получения акта; если направляется запрос в госорганы (в том числе иностранные) — на период до получения ответа.
Срок продлевается (п. 3 ст. 196 НК РК): при подаче вами дополнений к жалобе — на 15 рабочих дней; при необходимости дополнительного изучения вопроса — до 90 рабочих дней.
По итогам рассмотрения выносится одно из двух решений (п. 2 ст. 197 НК РК): оставить уведомление без изменения (жалобу — без удовлетворения) или отменить уведомление полностью или в части.
Обжалование в суде: ключевые моменты
Иск подаётся в СМАС. При прямом обращении — в месячный срок. После досудебной стадии — в течение 1 месяца со дня вручения решения по жалобе (п. 6 ст. 136 АППК). Если решение не вынесено вовремя, срок течёт с момента истечения срока рассмотрения жалобы (п. 16 НП ВС РК № 2 от 09.04.2026).
В административном суде дело возбуждается на основании иска (п. 1 ст. 131 АППК). Вы вправе требовать отмены уведомления полностью или в части (ст. 132 АППК).
Главное преимущество — бремя доказывания лежит на налоговом органе. По иску об оспаривании обременительного акта доказывать его законность обязан ответчик-госорган (п. 2 ст. 129 АППК). Обязанность раскрыть обстоятельства нарушения — на налоговой (п. 4 ст. 30 НК РК). Все неопределённости — в вашу пользу (п. 5 ст. 30 НК РК).
Несмотря на бремя доказывания у оппонента, пассивная позиция недопустима. Подготовьте структурированный комплект документов, по каждому эпизоду покажите позицию налоговой и почему она неверна. В сложных случаях заявляйте ходатайства о судебно-бухгалтерской или оценочной экспертизе и об истребовании доказательств через судебный запрос.
Дело в первой инстанции рассматривается судьёй единолично в срок до 3 месяцев. Апелляция — коллегией из 3 судей, до 2 месяцев.
Приостановление взыскания на время спора
Подача жалобы в уполномоченный орган или заявления в суд приостанавливает исполнение уведомления в обжалуемой части (п. 3 ст. 191 НК РК; п. 1 ст. 96 АППК). Налоговый орган не вправе требовать уплаты и блокировать счета, пока спор не разрешён.
Исключение — защита прав граждан, юридических лиц, общественных или государственных интересов (п. 1 ст. 96 АППК). Если налоговый орган ссылается на это и пытается начать взыскание, при подаче иска заявите ходатайство об обеспечительных мерах — запрете списывать средства и блокировать счета до решения суда.
Итог
Обжалование уведомления по результатам тематической проверки строится на трёх решениях: правильно определить объект (уведомление, а не акт), выбрать путь (вышестоящий орган за 30 рабочих дней или суд за 1 месяц) и не пропустить срок. Бремя доказывания на стороне налоговой, неустранимые сомнения — в вашу пользу. Начните с возражения на предварительный акт и не упустите ни одной ошибки проверяющих.
Если вы получили уведомление по результатам тематической проверки и сомневаетесь в обоснованности доначислений — запишитесь на консультацию. Мы проведём аудит акта, оценим перспективы и подготовим жалобу или иск.
Авторы
Алибаев Еркебулан
Директор
Хасанов Ерболат
Управляющий партнёр
Похожая ситуация?
Расскажите о деле — проведём анализ вашей ситуации.